Selected problems related to the applicability of the minimum corporate income tax exemption for international groups of companies in the context of counteracting the CIT gap
DOI:
https://doi.org/10.26485/SPE/2025/136/7Keywords:
corporate income tax, minimum tax, related entities, CIT gapAbstract
The research problem undertaken by the author is an exemption from minimum tax for groups of entities in which there is a non-resident. The reason for taking up the research topic was the research gap in this area. Based on tax rulings and the literature on the subject and the standpoint of the Ministry of Finance, the motives for introducing the minimum tax and the exemption for groups of entities, the way the exemption functions, as well as the reasons for its change and the mutual relationship between the exemption and the ratio legis of the minimum tax were analysed. As a result of the analysis, it was confirmed that there was a significant discrepancy between the normative solutions and their interpretation by tax authorities and the purpose of introducing the minimum tax.
Downloads
References
Dyrektywa Rady (UE) 2022/2523 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania międzynarodowych grup przedsiębiorstw oraz dużych grup krajowych w Unii.
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278).
Ustawa z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 1685).
Uzasadnienie rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 1532, IX kadencja Sejmu, https://www.sejm.gov.pl/sejm9.nsf/druk.xsp?nr=1532; stan na 5.03.2025 r.
Uzasadnienie rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 2544, IX kadencja Sejmu, https://www.sejm.gov.pl/Sejm9.nsf/PrzebiegProc.xsp?nr=2544; stan na 9.03.2025 r.
Borczyk K., Minimalny CIT 2022 – podatek od strat i niskich dochodów, BISP 2022/7 (311), s. 25–31.
Chand V., Damji S., Romanovska K., Stałe zakłady w świetle Filarów – znaczenie analizy cen transferowych, Analizy i Studia CASP 024/15 (1), s. 31–42, https://doi.org/10.33119/ASCASP.2023.1
Daszyńska-Ciborowska A., Łojek P., Szanse i zagrożenia związane z minimalnym podatkiem CIT, Zeszyty Naukowe Wyższej Szkoły Eko Innofmorimi atyi ki 2024/20, s. 35–54.
Duda-Plesińska M., Mechanizmy rozwiązywania sporów podatkowych na tle rozwiązań BEPS 2.0 Filar I, Prawo Budżetowe Państwa i Samorządu 2024/11 (4), s. 69–88, https://doi.org/10.12775/PBPS.2023.022
Gajewski D., Regulacje z zakresu międzynarodowego prawa podatkowego a wdrożenie działań BEPS, Studia BAS 2018/2, s. 113–138. Jamroży M., Tomczyk M., Regulacje antyrajowe w obszarze ce transferowych, BISP 2022/6 (310), s. 13–21, https://doi.org/10.5604/01.3001.0015.8951
Jankowski J., Mapa luki podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych, Kwartalnik Prawa Podatkowego 2018/(1), s. 53–69.
Klimaszewska Z., Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych w świetle prawnoporównawczym (Polska, Włochy, Austria), BISP 2022/8 (312) s. 13–20.
Konopczak K., Zmiany luki VAT w Polsce: rola czynników koniunkturalnych i strukturalnych, Gospodarka Narodowa 2022/309/2.
Konopczak K., Łożykowski A., Efekt fiskalny uszczelniania systemu podatkowego w Polsce: próba oszacowania w zakresie podatku CIT, Ekonomista, Polskie Towarzystwo Ekonomiczne Gospodarka Narodowa 2022/309/2. 2021/1, s. 25–55.
Kotyla C., CIT minimalny – pułapka czy motywacja dla nierentownych przedsiębiorstw?, Prace Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu 2022/66/3, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego we Wrocławiu, s. 50–59.
Memorandum, The Organization for Economic Co-operation and Development (OECD) Global Tax Deal (Global Tax Deal) z 20 stycznia 2025 r., https://www.whitehouse.gov/presidentialactions/2025/01/the-organization-for-economic-co-operation-and-development-oecd-globaltax-deal-global-tax-deal/; stan na 20.05.2025 r.
OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two): Inclusive Framework on BEPS, OECD, Paris 2021, https://www.oecd.org/tax/beps/tax-challenges arising-from-the-digitalisation-of-theeconomy-global-antibase-erosion-model-rules-pillar-two.htm; stan na 16.03.2025 r.
Piwowarski R., Czynniki determinujące występowanie luk podatkowych, Acta Universitatis Lodziensis. Folia Oeconomica 2022/2/359, s. 34–62.
Polski Instytut Ekonomiczny, Luka CIT w Polsce w latach 2014–2018, Warszawa 2020, https://pie.net.pl/wp-content/uploads/2020/07/PIE-Raport_Luka_CIT_PL.pdf; stan na 5.03.2025 r.
Przedsiębiorstwa niefinansowe powstałe w 2022 roku. Informacja sygnalna, https://stat.gov.pl/obszary-tematyczne/podmioty-gospodarcze-wyniki-finansowe/przedsiebiorstwa-niefinansowe/przedsiebiorstwa-niefinansowe-powstale-w-2022-r-,25,6.html; stan na 16.03.2025 r.
Przedsiębiorstwa niefinansowe powstałe w 2023 roku. Informacja sygnalna, https://stat.gov.pl/obszary-tematyczne/podmioty-gospodarcze-wyniki-finansowe/przedsiebiorstwa-niefinansowe/przedsiebiorstwa-niefinansowe-powstale-w-2023-roku,25,7.html; stan na 16.03.2025 r.
Sawulski J., Klucznik M., Reczek M., Rybacki J., Luka CIT w Polsce, Working Paper 2022/2, Polski Instytut Ekonomiczny, Warszawa.
Skręt-Bednarz A., Wpływ polskiego podatku minimalnego na wybrane ulgi i zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, BISP 2024/3 (331), s. 4–11.
Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.htm; stan na 16.03.2025 r.
Tratkiewicz T., Luka w VAT – sposoby przeciwdziałania w Polsce i Unii Europejskiej, Studia Ekonomiczne, Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach 2016/294.
Uchman J., Polski Ład z perspektywy opodatkowania dochodów osób prawnych, w: E. Małecka-
Ziembińska (red.), Polski Ład a opodatkowanie dochodów. Ujęcie prawne, finansowe i ekonomiczne, Poznań 2023, s. 169–185.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.514.2024.1.AR.
Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 lipca 2022 r., Znak: 0111- KDIB2-1.4010 14.2022.2.MK
Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.518.2024.1.SG.
Informacja publiczna z 28 maja 2025 r. o sygn. BMI1.0123.1801.2025.
Wyrok Sądu Najwyższego z dnia 22 października 1992 r., sygn. akt III ARN 50/92, OSNC 1993/10/181.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 kwietnia 1998 r., sygn. akt I SA/Po 1782/97.
